Во многих ИТ группах компаний разработка ведётся в Беларуси, а права на созданный код и другую интеллектуальную собственность принадлежат компании в другой стране. Это может быть холдинг на Кипре или в Нидерландах, американская материнская компания или структура в ОАЭ. Если белорусская компания использует эту интеллектуальную собственность в своей работе и получает от неё доход, правообладателю обычно выплачивают роялти.
Для группы такая схема вполне логична. Но с точки зрения белорусского налогообложения важно правильно определить, кому действительно принадлежит ИС, за что именно производится платёж и какой налог нужно удержать при переводе денег за границу. Отдельный вопрос — не являются ли такие выплаты на самом деле оплатой услуг или дивидендами.
Ниже разберём основные варианты выплат роялти, правила налогообложения, особенности для резидентов ПВТ и документы, которые понадобятся белорусской компании.
В первой модели белорусская компания работает как контрактный разработчик. Она пишет программное обеспечение для материнской компании, получает компенсацию затрат с наценкой, а права на ИС переходят к материнской компании по мере создания. Роялти из Беларуси не уходят, потому что белорусская компания не использует ИС в собственном бизнесе.
Во второй модели белорусская компания получает лицензию на ИС группы и использует ее в своей деятельности: продает платформу материнской компании местным клиентам, работает под товарным знаком группы или применяет ноу-хау, созданное в другой стране. Здесь роялти закономерны, и платит их белорусская компания.
Третья модель сочетает первые две, и именно она вызывает больше всего вопросов. Белорусская команда разрабатывает продукт, права на него уступаются материнской компании, а затем белорусская компания получает лицензию обратно и платит роялти. С точки зрения инспектора, дочерняя компания платит за то, что сама создала. Это не делает вариант нерабочим, но вам понадобится четкое объяснение, что именно материнская компания вносит после уступки прав.
Позиция по роялти устойчива ровно настолько, насколько подтверждены права лицензиара. По белорусскому законодательству исключительное право на программы, которые работники создают в рамках трудовых обязанностей (служебные произведения), как правило, принадлежит нанимателю, если договором не предусмотрено иное. Поэтому если разработчики работают в белорусской компании, права на ИС изначально возникают у нее.
Чтобы передать их материнской компании, нужен договор уступки исключительного права с четкой датой, определенным объемом прав и ценой, которую можно обосновать. Вознаграждение за уступку — доход белорусской компании, и он облагается по своим правилам. Если в состав ИС входят патенты или товарные знаки, охраняемые в Беларуси, проверьте также, не требует ли лицензионный договор регистрации в Национальном центре интеллектуальной собственности.
Без этих документов иностранная компания не сможет показать, что владеет тем, что лицензирует, и у роялти не будет основания.
Роялти, выплачиваемые иностранной компании, облагаются в Беларуси налогом на доходы иностранных организаций по общей ставке 15%. Белорусский плательщик выступает налоговым агентом: исчисляет налог, удерживает его, подает декларацию и перечисляет налог в бюджет. Налог исчисляется на наиболее раннюю из дат: выплаты роялти или их отражения в бухгалтерском учете.
Соглашения об избежании двойного налогообложения обычно снижают ставку, часто до нескольких процентов, а некоторые полностью освобождают роялти от налога в Беларуси. Приостановление в 2024 году положений соглашений с «недружественными» государствами этого не меняет: оно касается только дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества. Статьи о роялти продолжают действовать, поэтому для лицензиаров из большинства этих стран льготные ставки сохраняются, если само соглашение не прекращено.
Это изменение многие группы недооценивают. С 2025 года иностранная компания, которая претендует на льготу по соглашению, зависящую от статуса фактического владельца дохода, должна представить подтверждение фактического владельца наряду с подтверждением резидентства. Большинство статей о роялти содержат такое условие.
Подтверждение представляется через белорусского налогового агента по форме, установленной МНС. Оно действует в течение календарного года, в котором выдано, поэтому его нужно обновлять ежегодно. Представить его можно как до подачи налоговой декларации, так и после. Для небольших сумм предусмотрено исключение: требование не применяется, если сумма налога, не уплаченная благодаря льготе, не превышает 40 000 белорусских рублей за год.
Если у держателя ИС нет сотрудников и реальной роли в управлении ИС, структура может не выдержать именно проверки на статус фактического владельца. Если роялти транзитом уходят дальше в другую компанию, льготная ставка по соглашению может оказаться недоступной.
Квалификация платежа важнее, чем кажется. Доступ к SaaS-платформе, техническая поддержка или сопровождение в составе лицензии могут рассматриваться как услуги, а не роялти. С 2025 года услуги взаимозависимой иностранной компании тоже облагаются в Беларуси по ставке 15%, так что по Налоговому кодексу ставка одинакова. А вот по соглашениям результат различается: статьи о роялти обычно оставляют Беларуси право на часть налога, а доход от услуг, как правило, относится к прибыли от предпринимательской деятельности и облагается только в стране резидентства получателя. Описывайте в договоре, за что именно вы платите, и по возможности разделяйте смешанные платежи.
Если белорусская компания является резидентом ПВТ, ситуация меняется. Роялти, выплачиваемые резидентом ПВТ иностранной компании, облагаются налогом на доходы по ставке 0%, причем, по разъяснению МНС, независимо от того, зарегистрирован ли объект ИС в белорусском патентном органе. Для сравнения: дивиденды резидента ПВТ иностранным участникам облагаются по ставке 5%.
Поэтому роялти становятся налогово эффективным способом выводить средства из резидента ПВТ, и именно поэтому вопросы о реальном содержании структуры никуда не исчезают. Режим ПВТ освобождает резидентов от налога на прибыль по основной деятельности, так что учет роялти в затратах здесь не так важен. Остаются другие вопросы: действительно ли ИС находится за рубежом, действительно ли платеж является роялти и устраивают ли банк представленные документы.
Что касается НДС, Положение о ПВТ освобождает резидентов от налога при приобретении у иностранных компаний определенного перечня объектов, и имущественные права на объекты ИС в этот перечень входят. Прежде чем полагаться, проверьте, подпадает ли ваша лицензия под формулировку. Подробнее границы условий мы разбираем в статье о НДС для резидентов ПВТ.
Для компаний вне ПВТ роялти учитываются при налогообложении прибыли, только если затраты экономически обоснованы и документально подтверждены. Инспекторы проверяют то же, что и по любым внутригрупповым платежам: реальны ли права, получает ли от них выгоду белорусская компания и соответствует ли ставка рыночному уровню.
По белорусским правилам внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами подлежат контролю трансфертного ценообразования, если их сумма превышает установленный порог, и роялти материнской компании — типичный пример. Трансфертная политика группы — полезная отправная точка, но она не заменит документы, подготовленные для Беларуси.
Международный подход к нематериальным активам изложен в главе VI Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Идея простая: доход от ИС должен получать тот, кто выполняет и контролирует функции по ее разработке, улучшению, поддержанию, защите и использованию (так называемые функции DEMPE). Если все это происходит в Минске, а держатель ИС только подписывает лицензионный договор, высокие роялти будет трудно обосновать как в Беларуси, так и в любой другой стране.
Пример в цифрах. Допустим, белорусская компания зарабатывает 2 000 000 евро в год на местных клиентах, используя платформу материнской компании, и платит роялти 8%, то есть 160 000 евро. По общей ставке 15% удерживается 24 000 евро. При ставке 5% по соглашению и наличии нужных подтверждений налог снижается до 8000 евро. У резидента ПВТ он был бы нулевым. Саму ставку роялти стоит определять на основе сравнительного анализа сопоставимых лицензий, и она не должна делать прибыльную дочернюю компанию убыточной.
Вне ПВТ белорусская компания, приобретающая неисключительные права на ИС у иностранного лицензиара, как правило, должна сама исчислить и уплатить 20% НДС. Для некоторых видов прав предусмотрены собственные освобождения, поэтому формулировки лицензионного договора имеют значение. Если в договоре лицензия объединена с услугами, порядок обложения НДС для каждой части может отличаться.
В Беларуси действует ряд ограничений для бизнеса, связанного с недружественными странами, и они влияют на то, как деньги могут уходить из страны. Прибыль и дивиденды собственникам из таких стран можно перечислять только на специальные счета в белорусских рублях. На роялти этот режим не распространяется, поэтому они выглядят привлекательной альтернативой. Инспекторы и банки это понимают, так что роялти, появившиеся сразу после того, как выплата дивидендов усложнилась, обязательно привлекут внимание.
Отдельно действует Закон № 241-З «Об ограничении исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности». Он позволяет использовать определенные объекты ИС правообладателей из недружественных государств без их согласия, а вознаграждение перечисляется на счета патентного органа и хранится там три года. Действие основных положений закона продлено до конца 2026 года. К обычному лицензионному договору между компаниями группы это прямого отношения не имеет, но знать о законе стоит.
Еще две проверки. Если держатель ИС зарегистрирован в юрисдикции из белорусского перечня оффшорных зон, платежи могут облагаться оффшорным сбором (резиденты ПВТ от него освобождены). И заранее уточните в банке, какие документы понадобятся для перечисления роялти за границу. Об ограничениях на распределение прибыли мы подробно писали в статье о налоговом планировании дивидендов белорусских ИТ-компаний.
Вот пакет, который, на наш взгляд, должен быть у белорусской компании до первой выплаты роялти.
| Лицензионный договор | Что лицензируется, на какой территории и срок, как рассчитываются роялти | Указывайте конкретное ПО, платформу или товарный знак, а не «ИС группы» |
| Перевод на русский или белорусский язык | Соответствие документов местным требованиям | Первичные учетные документы должны быть на белорусском или русском языке |
| Подтверждение прав и цепочки их перехода | Что лицензиар действительно владеет тем, что лицензирует | Договоры уступки от белорусской компании и других разработчиков |
| Расчет роялти и отчеты об использовании | Как определена каждая выплата | Увяжите базу (выручку, число пользователей, единицы) с данными вашего учета |
| Сравнительный анализ ставки роялти | Соответствие ставки рыночному уровню | Опирайтесь на лицензии на сопоставимую ИС, а не на общую ставку группы |
| Подтверждение постоянного местонахождения | Право на льготы по соглашению | Должно охватывать год, в котором выплачиваются роялти |
| Подтверждение фактического владельца дохода | Право лицензиара на льготную ставку по соглашению | Представляется ежегодно по форме МНС |
| Декларации по налогу на доходы и НДС | Полноту исполнения налоговых обязательств | Храните основание для пониженной ставки: соглашение или нормы о ПВТ |
| Документация по ТЦО (если сделка контролируемая) | Экономическое обоснование цены | Проще подготовить в течение года, чем во время проверки |
Новые нормативные акты, включая изменения в Налоговый кодекс и Положение о ПВТ, публикуются на Национальном правовом Интернет-портале.
Типичные поводы для вопросов со стороны инспекторов:
Роялти уместны, когда белорусская компания действительно использует в собственном бизнесе ИС, которой владеют и управляют за рубежом. В других случаях проще выбрать иную модель. Если команда в Минске в основном ведет разработку для группы, контрактная разработка с передачей прав материнской компании позволяет обойтись без роялти. Если материнская компания в основном оказывает поддержку, лучше подойдет плата за услуги.
Выбор зависит и от того, как организована повседневная работа белорусской компании. Если нужно, чтобы директор, бухгалтерия и комплаенс были в одних руках, наши услуги по управлению дочерними компаниями иностранных групп рассчитаны именно на такие случаи.
Общая ставка — 15%. Соглашение об избежании двойного налогообложения может снизить ее или освободить от налога, если соглашение действует, а лицензиар представил подтверждение резидентства и, если этого требует соглашение, подтверждение фактического владельца дохода. Резиденты ПВТ применяют ставку 0%.
Нет. Приостановление касается только дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества. Статьи о роялти продолжают действовать, но некоторые соглашения прекращены полностью, поэтому проверьте статус своего.
Это документ по форме МНС, в котором иностранная компания подтверждает, что является фактическим владельцем дохода, а не посредником. С 2025 года он нужен вместе с подтверждением резидентства всякий раз, когда льгота по соглашению зависит от статуса фактического владельца, и обновляется ежегодно.
Зависит от того, что именно получает белорусская компания. Удаленный доступ к платформе без права копировать или изменять программу часто рассматривается как услуга. Значение имеют и формулировки договора, и способ предоставления продукта.
Да. Роялти, выплачиваемые резидентом ПВТ иностранной компании, облагаются по ставке 0% в соответствии с правовым режимом ПВТ. При этом нужно подтвердить, что это действительно роялти за ИС, которой владеет лицензиар.
Можно, но будьте готовы к вопросам. Уступка должна проходить по рыночной цене, а материнская компания после передачи прав должна вносить реальный вклад: финансирование, продуктовые решения, защиту ИС. Иначе роялти выглядят как плата «дочки» за собственную работу.
Убедитесь, что цепочка перехода прав полная и лицензиар может подтвердить свои права на ИС. Проверьте, действует ли соглашение со страной лицензиара и какую ставку оно дает, и получите подтверждения резидентства и фактического владельца на текущий год. Удостоверьтесь, что база и ставка роялти задокументированы и обоснованы сравнительным анализом, а договор описывает, что именно лицензируется.
Если хотите, чтобы мы проверили вашу текущую структуру, свяжитесь с нашей командой. Мы посмотрим лицензионный договор, подтверждения и отчетность и покажем, где есть пробелы.
