Большинство иностранных учредителей представляют себе распределение прибыли одинаково. Дочерняя компания получает прибыль, платит с нее налог, участники объявляют дивиденды — и деньги поступают на счёт материнской компании за вычетом одного-единственного удержания: налога у источника.
В белорусских реалиях 2026 года сумма, которая в конечном счёте уходит из страны, определяется вовсе не номинальной ставкой налога на дивиденды, а эффективной ставкой — она складывается из налога на прибыль и налога у источника и меняется в зависимости от статуса дочерней компании и местонахождения материнской. А есть и второй момент, сегодня даже более важный: пройдёт ли платёж вообще? Дивиденды в пользу иностранного собственника перестали быть исключительно налоговым вопросом. Это регулируемый международный перевод, и без разрешения банк вполне может его не пропустить.
Перед принятием решения о выплате дивидендов важно заранее разобраться в трех вопросах: какая ставка налога у источника выплаты будет применяться на практике, какие положения международного соглашения об избежании двойного налогообложения позволяют ее применить и в какие сроки нужно уложиться — как с точки зрения налогового законодательства, так и с учетом действующих сейчас регуляторных послаблений и сроков их действия.
Ставка налога у источника по дивидендам, которые белорусская компания выплачивает компании-нерезиденту, составляет 15%. Такой она стала с 1 января 2023 года, поднявшись с прежних 12%. Она действует без учёта льгот по международным договорам и специальных режимов, и для обычного общества с ограниченной ответственностью с иностранным участием именно она является точкой отсчёта.
Всё меняется, если дочерняя компания — резидент Парка высоких технологий. Резидент ПВТ при выплате иностранному собственнику — юридическому лицу удерживает не 15%, а 5%, а при выплате иностранному участнику — физическому лицу — 9%. Механизм этой ставки в 5% — кто удерживает налог, в какой момент и на основании каких документов — регулируется отдельными правилами, но главное просто: статус резидента ПВТ снижает налог у источника с 15% до 5%.
Есть и третья ставка, о существовании которой иностранному собственнику нужно знать, потому что попасть под неё легко. Если получатель находится в юрисдикции, которую Беларусь относит к «недружественным», к дивидендам может применяться повышенная ставка — до 25%, — а льгота по международному договору, которая обычно снижает ставку, для этих же юрисдикций приостановлена (об этом ниже). Какая ставка действует в конкретном случае — повышенная или льготная ставка ПВТ — как раз тот вопрос, который стоит сверять с действующей редакцией норм, а не принимать на веру: два режима писались под разные ситуации и плохо стыкуются друг с другом.
Ставка по дивидендам — лишь одна из причин, по которым статус резидента ПВТ важен для плана распределения прибыли. Режим к тому же освобождает от налога на прибыль профильную ИТ-деятельность резидента, а это меняет и вторую составляющую эффективной ставки. Если на входе прибыль не облагается по 20% (или по 25% с прибыли сверх установленного порога), а на выходе уходит по 5%, а не по 15%, совокупные потери при репатриации прибыли составляют лишь малую часть того, что теряет обычная компания.
Именно поэтому решение получить или сохранить статус резидента Парка высоких технологий нельзя рассматривать только как вопрос, связанный с деятельностью компании. Оно напрямую влияет и на выплату дивидендов. Учредители обычно оценивают вступление в ПВТ прежде всего через сопутствующие требования — ограничения по видам деятельности, отчётность, требования к реальному присутствию, — а налоговый результат воспринимают как приятный бонус. Но для компании, которая намерена переводить прибыль материнской компании, а не реинвестировать её, этот эффект накапливается с каждой выплатой.
Обратная сторона в том, что утрата статуса резидента ПВТ или выход за пределы перечня разрешённых видов деятельности — событие отнюдь не нейтральное. Оно возвращает ставку по дивидендам к 15% и вновь облагает налогом на прибыль деятельность, которая прежде была от него освобождена. Любому собственнику, моделирующему выплату, стоит исходить из того статуса, который компания реально будет иметь на дату выплаты, а не из того, что был в момент, когда зарабатывалась прибыль.
У Беларуси широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения, и в обычной ситуации именно договор превращает национальную ставку в конкурентную. Типовая статья о дивидендах снижает налог у источника до 5% для материнской компании, владеющей определённой долей — часто 10% или 25% капитала, — и до 10%, 12% или 15% в остальных случаях. Чтобы воспользоваться льготой, налоговый агент применяет договорную ставку у источника на основании подтверждения налогового резидентства собственника, либо собственник возвращает переплату позже.
Сложность нынешнего периода в том, что вопрос, действует ли договор сейчас, из давно решённого превратился в открытый. С 1 июня 2024 года Беларусь приостановила действие статей о дивидендах и о приросте капитала в договорах с рядом юрисдикций, отнесённых к недружественным, в их числе государства — члены ЕС, США, Канада, Великобритания, Норвегия и Швейцария. Приостановление рассчитано до 31 декабря 2026 года. Пока приостановление действует, пониженная ставка налога на дивиденды, предусмотренная соответствующим соглашением, не применяется к собственникам, находящимся в этих странах, и вместо нее применяется внутренняя ставка. Отдельные договоры были прекращены полностью, без указания срока: так, конвенция с Великобританией перестала действовать в 2025 году.
На практике это развилка в планировании, которая целиком зависит от того, где находится материнская компания. Собственник из юрисдикции, с которой договор у Беларуси продолжает действовать в полном объёме, как правило, может получить пониженную ставку при надлежащем комплекте документов. Собственнику из страны, в отношении которой действие налогового соглашения приостановлено, пока следует исходить из применения внутренней ставки и учитывать это при планировании выплаты. При этом важно следить за окончанием срока приостановления в 2026 году: если его не продлят, дивиденды, выплата которых будет перенесена на 2027 год, могут облагаться уже по ставке, предусмотренной восстановленным соглашением.
Поэтому дата выплаты здесь действительно может иметь значение для налоговых последствий, а не является лишь формальностью.
Есть расхожий миф о белорусских дивидендах, который стоит развеять, потому что иностранные собственники слышат его и полагают, что он касается и их. Долгое время Налоговый кодекс предусматривал пониженную ставку 6%, если прибыль не распределялась три года подряд, и ставку 0% — после пяти лет. Это был реальный стимул реинвестировать, а не распределять, — но написан он был для участников — резидентов Беларуси и на нерезидентов никогда не распространялся.
Иными словами, для иностранной материнской компании то, что прибыль три или пять лет остаётся нераспределённой, никогда не открывало доступ к пониженной ставке по дивидендам; это лишь откладывало выплату, которая всё равно облагалась бы по ставке для нерезидентов, когда бы ни состоялась. Это одно из устойчивых заблуждений, которые мы разбираем, когда сопровождаем собственников по вопросам выплаты дивидендов в белорусской ИТ-компании, и сегодня оно важнее, чем прежде, потому что льготу отменяют даже для тех резидентов, кто мог ею воспользоваться. Ставка 6% отменена с 1 января 2026 года, а ставку 0% планируют отменить с 1 января 2028 года. Вывод для иностранного собственника прост: исходите из той ставки, которая применяется к вашей структуре сегодня, и не откладывайте выплату в надежде на пониженную ставку, которая вам изначально не полагалась.
Самое серьёзное изменение для иностранных собственников вообще не связано со ставкой налога. Оно касается того, можно ли вывести деньги за границу после того, как дивиденды объявлены и обложены налогом.
С 2023 года дивиденды, принадлежащие собственникам из недружественных юрисдикций, должны проходить через специальные счета, а средства на них разрешено использовать лишь ограниченно — по сути, реинвестировать или размещать в долгосрочные депозиты внутри Беларуси, — если не получено отдельное разрешение на более высоком уровне. На этом дело не остановилось: порядок ужесточался. Согласно действующим постановлениям, и в частности постановлению Совета Министров № 395, вступившему в силу 24 июля 2025 года, любая выплата дивидендов иностранному участнику из недружественной страны теперь требует разрешения — независимо от суммы. Прежнего порога, который позволял проводить небольшие выплаты без разрешения, больше нет. Когда банк получает поручение провести такой платёж, он обязан идентифицировать иностранного получателя и откажет в переводе, если разрешения нет.
Выше порога примерно в 840 000 белорусских рублей за календарный год — 20 000 базовых величин суммарно по всем иностранным участникам — условия получения разрешения становятся ещё жёстче. Как правило, компания должна сохранить не менее 70% прошлогодней численности работников, не иметь задолженности по налогам, заработной плате и кредитам, быть прибыльной и платить среднюю зарплату не ниже 3,5 минимальной заработной платы, а сумма выплаты не должна превышать 50% средних прямых иностранных инвестиций за предыдущие пять лет. Соблюдены такие условия или нет — определяется за месяцы до того, как дивиденды будут объявлены, — и именно поэтому их надо проверять при повседневном управлении дочерней компанией, а не в авральной суете под конец года. Как и приостановление договоров, эта ограничительная мера сейчас рассчитана до 31 декабря 2026 года.
Какая бы ставка ни полагалась по конкретной выплате, воспользоваться ею можно лишь тогда, когда на дату выплаты её подкрепляют документы. Пониженная договорная ставка зависит от действующего подтверждения налогового резидентства собственника, которое имеется у белорусского налогового органа или подано в него, причём подтверждение должно охватывать год, в котором выплачиваются дивиденды. Подтверждение, действовавшее в прошлом году, в этом году силы не имеет, и выплата, назначенная за пару недель до получения свежего подтверждения, может в итоге быть обложена по полной ставке — с последующим возвратом переплаты.
Именно поэтому планирование выплаты дивидендов во многом сводится к планированию сроков. Сертификат налогового резидентства, заявление на получение разрешения, подтверждение соблюдения компанией условий ПВТ в течение соответствующего периода и финансовая отчетность должны соответствовать одной и той же дате. Если хотя бы один из этих элементов не будет готов вовремя или не будет соответствовать остальным документам, фактически примененная ставка может оказаться не той, которую вы изначально рассчитали.
Если отбросить распространенные представления, у иностранного собственника действительно есть возможность выбирать сроки выплаты. Оптимально приурочить распределение прибыли к закрытию финансового года и, если это требуется, к обязательному аудиту. Так можно подтвердить размер нераспределенной прибыли, за счет которой выплачиваются дивиденды, и подтвердить соблюдение условий разрешительного порядка на основании корректных финансовых показателей. При этом эффективную налоговую ставку нужно рассчитывать с учетом налога на прибыль и налога, удерживаемого при выплате дивидендов, за вычетом предусмотренной международным соглашением льготы и с учетом фактического статуса компании. Такой расчет логично проводить в рамках текущего бухгалтерского сопровождения и ведения отчётности резидента ПВТ, а не заниматься им только в момент выплаты дивидендов.
Еще один фактор — два действующих сейчас режима с установленным сроком окончания: приостановление действия налоговых соглашений и разрешительный порядок, оба пока рассчитаны до конца 2026 года. Решение о том, выплачивать дивиденды сейчас на известных условиях или отложить выплату в расчете на более благоприятный порядок, зависит от страны регистрации собственника, суммы дивидендов и готовности компании временно сохранять средства в Беларуси. Универсального решения здесь нет: подход зависит от конкретной структуры.
Обычная компания платит 15%, тогда как резидент Парка высоких технологий при выплате иностранному собственнику — юридическому лицу удерживает лишь 5% (и 9%, если получатель — физическое лицо-нерезидент). Соглашение об избежании двойного налогообложения способно снизить эту цифру ещё сильнее. Повышенная ставка — до 25%, — может применяться, когда получатель находится в юрисдикции, отнесённой Беларусью к недружественным.
Это зависит от страны материнской компании. С 1 июня 2024 года по 31 декабря 2026 года Беларусь приостановила статью о дивидендах в договорах примерно с 27 недружественными юрисдикциями, а часть договоров прекратила полностью. Для собственников из юрисдикций, с которыми договор продолжает действовать в полном объёме, договорная льгота остаётся доступной при наличии действующего подтверждения резидентства.
Если собственник находится в недружественной стране — да, нужно. С 24 июля 2025 года любая такая выплата требует разрешения, большая она или маленькая, и без него банк просто откажется проводить перевод. Как только годовая сумма превышает примерно 840 000 белорусских рублей, добавляется ещё один набор условий — по численности работников, прибыльности, уровню зарплат и инвестиционной истории компании.
Нет. Эти сниженные ставки применялись к дивидендам из нераспределенной прибыли только при выплате белорусским собственникам — на нерезидентов они никогда не распространялись. Ставка 6% была отменена с 1 января 2026 года, а применение ставки 0% должно прекратиться с 1 января 2028 года.
Как правило, подходящий момент наступает после завершения годового закрытия и, если проводился аудит, его окончания — при условии, что у вас есть действующий на год выплаты сертификат налогового резидентства и заранее выполнены требования разрешительного порядка. При этом нельзя упускать из виду 2026 год. Приостановление действия налоговых соглашений и разрешительный порядок должны прекратить действовать в конце этого года. Поэтому возможную выгоду от ожидания более благоприятных условий необходимо сопоставить с тем, во сколько компании обойдется временное сохранение денежных средств в Беларуси.
Планирование выплаты дивидендов белорусской ИТ-компанией в 2026 году уже нельзя свести к тому, чтобы просто найти нужную ставку в таблице. Здесь нужно одновременно учитывать три фактора: ставку налога, удерживаемого при выплате, на которую может рассчитывать конкретная структура, наличие действующего налогового соглашения, позволяющего ее снизить, а также то, позволяют ли действующие правила валютного контроля перевести деньги за границу. За последние два года каждый из этих факторов менялся, а два из них должны измениться вновь в конце 2026 года.
Эффективная выплата прибыли собственникам требует планирования в течение всего года, а не только в момент ее распределения. Важно заранее подтвердить статус резидента ПВТ и соблюдение его условий, следить за актуальностью документов о налоговом резидентстве и заблаговременно проверить возможность получения необходимого разрешения — задолго до принятия решения о выплате дивидендов. Если вы планируете выплату дивидендов белорусской компанией и хотите заранее определить фактическую налоговую ставку и порядок перевода средств с учетом особенностей вашей структуры, свяжитесь с нами — и мы разберём это вместе с вами.
