Налог на доходы при трансграничных ИТ-платежах из Беларуси: правила и льготы по налоговым соглашениям

Вы одобрили платеж от вашего белорусского юрлица — лицензионный платеж за ПО материнской компании, дивиденды иностранным акционерам или проценты по внутригрупповому займу — и тут финансовый отдел задает вопрос, который останавливает перевод: нужно ли удерживать налог до того, как деньги покинут страну?

Для большинства трансграничных ИТ-платежей из Беларуси ответ — да. Беларусь облагает налогом у источника ряд выплат в адрес иностранных компаний, и ответственность за правильность расчетов несет бизнес, отправляющий деньги, а не тот, кто их получает. В данном руководстве рассматриваются виды облагаемых платежей, текущие ставки и условия, при которых соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) может их снизить, включая недавние изменения, из-за которых соглашения не всегда помогают так, как раньше.

Что такое «налог у источника» при переводах из Беларуси

Под «налогом у источника» здесь понимается налог на доходы иностранных организаций, которые получают прибыль из белорусского источника, не осуществляя деятельность через постоянное представительство — то есть без регистрации филиала.

Механизм прост: когда ваша белорусская компания платит иностранному получателю, она удерживает налог из суммы платежа и перечисляет его в бюджет Беларуси; получатель получает чистую сумму. Ваше местное юрлицо выступает в роли налогового агента, и эта роль накладывает серьезную ответственность: если налог удержан не полностью или документы оформлены неверно, ответственность — включая штрафы и пени за просрочку — ложится на белорусского плательщика, а не на иностранную компанию.

Есть одно ключевое исключение. Если у иностранного получателя есть постоянное представительство в Беларуси, доход облагается через обычную систему налога на прибыль организаций (по ставке 20%), а не у источника. Однако для большинства лицензионных платежей, дивидендов и процентов, выплачиваемых иностранной материнской компании или поставщику, постоянное представительство отсутствует, поэтому применяется налог на доходы.

Какие трансграничные ИТ-платежи облагаются налогом у источника?

Категория платежа имеет едва ли не решающее значение, так как она определяет и налоговую ставку, и то, какая норма международного договора может её снизить. Для ИТ-компаний наиболее типичны следующие категории:

• Роялти. Платежи за право использования ПО, исходного кода, патентов, товарных знаков или другой интеллектуальной собственности (ИС). Это важнейшая категория для техбизнеса и самая сложная, так как оплата облачных продуктов или SaaS в одних структурах может рассматриваться как роялти, а в других — как услуга.
• Дивиденды. Прибыль, распределяемая иностранному акционеру или материнской компании.
• Проценты. Платежи по внутригрупповым займам или внешнему финансированию.
• Доходы от услуг. Определенные консультационные, маркетинговые, рекламные и управленческие услуги подпадают под налогообложение, и Беларусь расширила список облагаемых налогом услуг, включив в него некоторые услуги, оказываемые взаимосвязанным сторонам.
• Доходы от прироста капитала. Например, доход, который иностранная компания получает от продажи акций или долей в белорусском юридическом лице.

На проблеме классификации стоит остановиться подробнее. Если у вас есть дочерняя компания в Беларуси, которая лицензирует ПО у своей иностранной материнской компании, то от того, будет ли платеж считаться «роялти» или «платой за услуги», зависит ставка, применяемая статья договора и необходимые документы. Формулировка контракта часто является решающим фактором — именно поэтому такие вопросы лучше урегулировать до подписания договора, а не после выставления инвойса. Команда Spex занимается именно таким структурированием при управлении ИТ-компаниями в Беларуси.

Стандартные ставки и изменения в 2024–2025 гг.

Согласно внутреннему законодательству, базовые ставки на доходы иностранных организаций без постоянного представительства выглядят примерно так:

Наибольшее значение имеют два недавних сдвига. Во-первых, с апреля 2024 года дивиденды, выплачиваемые компаниям-резидентам стран, которые Беларусь признает «недружественными» (список включает ЕС, США и Великобританию), облагаются по ставке 25% вместо 15%. Для ИТ-групп с европейской или американской материнской компанией это существенный рост налоговой нагрузки на каждое распределение прибыли.

Во-вторых, Беларусь сужает применение ряда давних льгот, в том числе основанных на международных договорах (подробнее об этом ниже). Также было приостановлено действие положений о процентах в налоговом соглашении с Соединенными Штатами, поэтому проценты, выплачиваемые из Беларуси американским кредиторам, могут облагаться налогом у источника до конца 2026 года.

Это «грязные» ставки — они применяются ко всей сумме платежа без вычетов, если только налоговое соглашение их не снижает.

Как налоговые соглашения снижают ставку (когда они действуют)

Именно здесь соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) оправдывают свое существование. Беларусь имеет более 70 действующих СИДН, и там, где договор имеет силу, его условия превалируют над национальным законодательством. Соглашение может снизить ставку на дивиденды, проценты или роялти — часто до 5% или 10%, а в ряде случаев — до нуля.

Однако льготы никогда не применяются автоматически. Чтобы использовать пониженную ставку по договору, вам обычно необходимо обеспечить наличие трех составляющих до момента удержания налога:

1. Сертификат налогового резидентства иностранного получателя, подтверждающий, что он является резидентом страны-партнера по договору.
2. Подтверждение фактического владения доходом (beneficial owner). С 2025 года для получения льготной ставки все чаще требуется доказательство того, что получатель является реальным владельцем дохода, а не просто посредником, по форме, установленной Министерством по налогам и сборам.
3. Правильная классификация дохода, чтобы была применена верная статья договора (Дивиденды, Проценты или Роялти).

Фактор времени — это то, что компании часто недооценивают. Если документов нет на руках в момент совершения платежа, ваше юрлицо обычно обязано удержать налог по полной внутренней ставке, а затем добиваться возврата — это путь медленный и сопряженный с большой бумажной работой. Своевременное получение сертификата и формы о фактическом владельце — это обычно разница между удержанием 5% и 15–25%.

Подвох: приостановленные и прекращенные соглашения

Вот событие, которое меняет весь расчет: наличие договора на бумаге больше не гарантирует, что вы сможете им воспользоваться.

С июня 2024 года Беларусь приостановила действие ключевых положений своих налоговых соглашений — в частности, статей о дивидендах, процентах и приросте капитала — для резидентов 27 стран, которые она считает «недружественными»; в эту группу входят все страны-члены ЕС, США, Великобритания, Канада, Норвегия и Швейцария. Приостановка действует до 31 декабря 2026 года. Пока она в силе, пониженные ставки по договорам для этих стран попросту не применяются, и в действие вступают внутренние ставки — включая 25% ставку на дивиденды.

Отношения с некоторыми странами изменились еще радикальнее. Литва и Эстония полностью денонсировали свои налоговые соглашения с Беларусью (вступают в силу с 1 января 2026 года), а некоторые другие страны приостановили действие договоров на взаимной основе.

Практический вывод: прежде чем полагаться на ставку по договору, проверьте, является ли это конкретное соглашение активным на данный момент для этой страны и этого типа дохода. Ставка 5%, которая была верной в начале 2024 года, может превратиться в 15% или 25% в 2026 году для того же платежа тому же получателю. Это самая распространенная ошибка, которую ИТ-компании совершают сейчас при расчете налога у источника — они применяют ставку, которая была правильной год назад.

Что это значит для резидентов Парка высоких технологий

Компании со статусом резидента ПВТ исторически пользовались благоприятным режимом в отношении определенных исходящих платежей, включая сниженные или нулевые ставки налога у источника на некоторые роялти, проценты и дивиденды в адрес иностранных организаций. Для многих ИТ-компаний этот льготный режим является основной причиной пребывания в ПВТ.

Следует учитывать два важных обстоятельства. Во-первых, ряд преференций ПВТ был сужен в ходе недавних реформ, и они взаимодействуют с вышеупомянутыми приостановками СИДН — так что старое представление о ставке 0% или 5% может больше не соответствовать действительности. Во-вторых, ПВТ теперь более пристально проверяет заявителей и резидентов, уделяя повышенное внимание видам деятельности и финансовой прозрачности.

Если ваша структура опирается на льготы ПВТ при трансграничных платежах, подтвердите текущую позицию именно для вашего типа платежа, а не полагайтесь на то, как правила работали в прошлом году.

Чек-лист перед совершением платежа

Перед тем как деньги покинут белорусское юридическое лицо, пройдитесь по этому списку:

1. Сначала классифицируйте платеж. Роялти, услуга, дивиденды, проценты или прирост капитала — зафиксируйте это в контракте.
2. Соберите документы заранее. Сертификат налогового резидентства и подтверждение фактического владения доходом должны быть готовы до даты платежа.
3. Проверьте текущий статус договора. Подтвердите, что он не приостановлен и не прекращен для страны получателя и этого вида дохода.
4. Заложите в бюджет полную ставку, если документы не будут готовы вовремя — ответственность за выплату несет плательщик.
5. Помните о дополнительных нюансах. Выплата дивидендов «недружественным» владельцам может подпадать под специальные правила использования счетов и валютного контроля в дополнение к налогам.

Главная мысль заключается в том, что ставка не является застывшим числом, которое можно посмотреть один раз. Она зависит от типа платежа, страны получателя, актуального статуса договора и ваших документов — и как минимум два из этих факторов изменились за последние два года.

Заключение

Трансграничные ИТ-платежи из Беларуси находятся на стыке динамично меняющихся внутренних правил и мозаики приостановленных соглашений — и цена ошибки ложится на компанию, совершающую платеж. Правильная ставка для вашей ситуации существует; её поиск требует лишь актуальной информации и наличия нужных документов в правильном порядке.

Поскольку правила постоянно меняются, большинство ИТ-компаний не пытаются отслеживать их самостоятельно. Работа с местной бухгалтерской и налоговой поддержкой, которая мониторит изменения, подтверждает верную ставку, готовит документы по соглашениям и вовремя подает отчетность, обычно обходится дешевле, чем один неверно удержанный платеж. Если вы хотите проверить расчеты перед следующим переводом, команда Spex всегда готова помочь.